Особенности бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности православного прихода

 

М.Л. Макальская,
доцент Финансовой Академии при Правительстве РФ, к.э.н.

Опубликовано в номере: Некоммерческие организации в России №1 / 2003

Православный приход в гражданских правоотношениях является организацией, которая подлежит обязательной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 08. 08. 2001 г. № 129-ФЗ  «О государственной регистрации юридических лиц».

Поскольку приход имеет статус юридического лица, для него обязательно соблюдение законодательно-инструктивных и других официальных документов в области организации бухгалтерского учета юридических лиц, в том числе: Федерального закона от 21.11.96  г. №  129-ФЗ «О бухгалтерском учете», с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.98  г. №  123-ФЗ (п. 1 ст. 4), разработанного на его основе Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98  г. №  34н, в редакции приказов Минфина России от 30.12.99  г. № 107н и 24.03.2000 г. №  31н (п. 2), Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), Приказов Минфина РФ, МНС РФ, Методических указаний и рекомендаций, устанавливаемых письмами Минфина РФ.

Из положений по бухгалтерскому учету, применяемых православными приходами, как и всеми некоммерческими организациями, следует назвать: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 5/01 ««Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» касаются религиозных организаций только при ведении ими предпринимательской деятельности.

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ПБУ 16/2001 в некоммерческих организациях не применяются или применяются как руководство в случае необходимости.

Приход как юридическое лицо может применять различные формы бухгалтерского учета, однако для него обязательно применение бухгалтерских счетов и двойной записи на них. Бухгалтерские счета, двойная запись на них и бухгалтерский баланс, наряду с материальной ответственностью и регулярным проведением инвентаризации, позволяют создать эффективную систему внутреннего контроля финансового и имущественного состояния прихода.

Согласно Уставу Русской Православной Церкви приходом является община православных христиан, состоящая из клира и мирян, объединенных при храме.

Специфика финансово-хозяйственной деятельности православного прихода определяется, во-первых, сутью его уставной деятельности. Во-вторых, тем, что церковь отделена от государства.

Православный приход - это религиозное объединение верующих в целях совместного исповедания и распространения веры. Признаки, соответствующие этой цели:

  • вероисповедание;
  • совершение Богослужений, других религиозных обрядов и церемоний;
  • обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.1

В соответствии со статьей 6 Федерального закона № 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях и за соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации.

Органами приходского управления являются:

  • настоятель;
  • Приходское собрание;
  • Приходской совет;
  • Ревизионная комиссия.

Согласно Уставу Русской Православной Церкви высшим органом управления прихода является Приходское собрание, его исполнительным и распорядительным органом - Приходской совет. В отношении административно-финансовой и хозяйственной деятельности приход подчинен епархиальному архиерею.

Настоятель может приостановить решения Приходского собрания по вопросам административно-хозяйственного характера, с последующей передачей этих вопросов на рассмотрение епархиального архиерея.

Председатель Приходского совета выступает хозяйственным руководителем прихода как юридического лица. Обычно им является церковный староста, но в отдельных случаях (по благословению епархиального архиерея) им может быть и настоятель.

Обязанности главного бухгалтера прихода выполняет казначей.

Допустимо с позиции бухгалтерского законодательства совмещение обязанностей церковного старосты и казначея.

Приходское собрание собирается не реже одного раза в год.

В его обязанности входит решение следующих финансово-хозяйственных вопросов:

  • принятие гражданского Устава прихода, изменений и дополнений к нему;
  • избрание Приходского совета и Ревизионной комиссии;
  • планирование финансово-хозяйственной деятельности прихода, принятие планов расходов, включая размеры отчислений на благотворительность и религиозно-просветительные цели и представление их на утверждение епархиального архиерея;
  • обеспечение сохранности церковного имущества и забота о его приумножении;
  • одобрение планов и рассмотрение проектно-сметной документации на строительство и ремонт церковных зданий;
  • рассмотрение и представление на утверждение епархиального архиерея финансовых и прочих отчетов Приходского совета и докладов Ревизионной комиссии;
  • утверждение штатного расписания и определение содержания членам причта и Приходского совета;
  • определение порядка распоряжения имуществом прихода на условиях, определяемых Уставом Русской Православной Церкви, ее гражданским Уставом, Уставом епархии, Уставом прихода, а также действующим законодательством;
  • возбуждение приходских ходатайств перед епархиальным архиереем и гражданской властью.

Приходской совет избирается из членов Приходского собрания сроком на три года без ограничения числа переизбраний; подотчетен настоятелю и Приходскому собранию.

Приходской совет состоит из председателя - церковного старосты, его помощника и казначея. Кандидатура церковного старосты представляется на утверждение епархиальным архиереем решением Приходского собрания.

Председателем Приходского совета может быть также настоятель или другое лицо с введением его в состав Приходского собрания. В этом случае решение принимает епархиальный архиерей, утверждая избрание председателя Приходского совета или назначая на эту должность своим указом.

Приходской совет в период между заседаниями Приходского собрания:

  • осуществляет решения Приходского собрания;
  • представляет на рассмотрение и утверждение Приходского собрания планы хозяйственной деятельности, годовые планы расходов и хозяйственные отчеты;
  • отвечает за сохранность и содержание в надлежащем порядке храмовых зданий, других сооружений, строений, помещений и прилегающих территорий, принадлежащих приходу земельных участков и всего имущества, находящегося в собственности или в пользовании прихода, ведет их учет;
  • приобретает потребное для прихода имущество, ведет инвентарные книги;
  • решает текущие хозяйственные вопросы;
  • распоряжается денежными средствами прихода с ведома и под контролем настоятеля и ведет их учет;
  • обеспечивает приход необходимым имуществом;
  • предоставляет жилье членам причта прихода в тех случаях, когда они в нем нуждаются;
  • по согласованию с настоятелем и в соответствии со штатным расписанием принимает рабочих и служащих на работу;
  • заботится об охране и благолепии храма, о поддержании благочиния и порядка во время Богослужений и крестных ходов;
  • осуществляет контакты с органами государственной власти, местного самоуправления, общественными объединениями и гражданами;
  • заботится об обеспечении храма всем необходимым для благолепного совершения богослужений.

 Церковный староста является председателем Приходского совета и представляет совет в деловых, финансово-хозяйственных и административных вопросах, а также в суде, в необходимых случаях выдает доверенности.

Приходское собрание имеет право в случае необходимости поручить любому своему полноправному члену ведение дел с гражданскими организациями, а также защиту интересов прихода в суде.

Казначей осуществляет учет и хранение денежных средств, пожертвований и других поступлений, ведет приходно-расходные книги, совершает по указанию председателя Приходского совета финансовые операции в пределах бюджета, составляет годовой финансовый отчет.

Официально исходящие от прихода документы подписывают:

  • настоятель и церковный староста (если церковный староста является председателем Приходского совета);
  • настоятель и казначей (если председателем Приходского совета является настоятель).

Банковские и другие финансовые документы подписывают председатель Приходского совета и казначей.

 Контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью прихода осуществляют епархиальный архиерей и ревизионная комиссия, избираемая из членов Приходского собрания прихода.

Контроль со стороны епархиального архиерея ведется посредством ревизий.

В обязанности ревизионной комиссии входит:

  • регулярная ревизия, включающая проверку наличия денежных средств, законности и правильности произведенных расходов и ведения приходом расходных книг;
  • наблюдение за состоянием имущества;
  • ежегодная инвентаризация;
  • контроль за снятием кружек и пожертвованиями.

Ревизионная комиссия состоит из председателя и двух членов, избирается сроком на три года, подотчетна Приходскому собранию. Она составляет акты о проведенных проверках и представляет их на очередное или чрезвычайное заседание Приходского собрания. При наличии злоупотреблений, нехватки имущества или денежных средств, а также при обнаружении ошибок в ведении и оформлении финансовых операций приходское собрание принимает соответствующее решение. Оно имеет право предъявить иск в суде, предварительно получив на то согласие епархиального архиерея.

В случае выявления злоупотреблений ревизионная комиссия немедленно информирует об этом епархиальную власть.

Религиозные организации (в том числе приходы, монастыри, их подворья) могут иметь в собственности:

  • здания;
  • земельные участки;
  • объекты производственного, социального, благотворительного, культурно-просветительского и иного назначения;
  • предметы религиозного назначения;
  • денежные средства;
  • иное имущество, необходимое для обеспечения их деятельности, в том числе отнесенное к памятникам истории и культуры

Религиозные организации обладают правом собственности на имущество, приобретенное или созданное ими за счет собственных средств, пожертвованное гражданами, организациями или переданное религиозным организациям в собственность государством либо приобретенное иными способами, не противоречащими законодательству Российской Федерации.

Передача в собственность религиозным организациям для использования в функциональных целях культовых зданий и сооружений с относящимися к ним земельными участками и иного имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности, осуществляется безвозмездно.

Религиозные организации могут иметь на правах собственности имущество за границей.

Примерный рабочий план счетов бухгалтерского учета православного прихода2 

Балансовые счета и субсчета

01 - Основные средства
08 - Вложения во внеоборотные активы
10 - Материалы
10-1 - Свечи
10-2 - Другие материалы, используемые в богослужении
10-3 - Богослужебные предметы
10-4 - Хозяйственный инвентарь (емкости для освящения воды и хозяйственных надобностей, лавки, столы, стулья и т.п.)
10-5 - Предметы религиозного назначения, книги, аудио- и видеокассеты, предназначенные для распространения
10-6 - Возвратные отходы (свечные огарки)
50 - Касса
51 - Расчетные счета
52 - Валютные счета
60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
68 - Расчеты по налогам и сборам
69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69-1 - Расчеты по социальному страхованию
69-2 - Расчеты по пенсионному обеспечению
69-3 - Расчеты по медицинскому страхованию
70 - Расчеты с персоналом по оплате труда
71 - Расчеты с подотчетными лицами
76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 - Внутрихозяйственные расчеты (при наличии обособленных подразделений)
86 - Целевое финансирование
86-1 - Расходование средств (дебет счета). Дополнительно к субсчету 1 счета 86 можно открыть и использовать счет 26 «Общехозяйственные расходы», закрывая его ежемесячно и списывая накопленную на нем сумму на субсчет 1 счета 86. Выбранный способ учета (с использованием счета 26 или без его использования) следует отразить в учетной политике
86-2 - Поступление средств (кредит счета)
86-3 - Фонд внеоборотных активов (кредит счета)
86-4 - Резервный фонд (создается при необходимости накапливания средств для дорогостоящих приобретений и работ, например, для приобретения колоколов, ведения реставрационных и строительных работ).

Балансовые счета используются для учета имущества, приобретенного православным приходом для хозяйственного обеспечения его деятельности.

Забалансовые счета

001 - Арендованные основные средства
002 - Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
002-2 - Церковная утварь (иконы и богослужебные предметы как имущество, исторически принадлежащее всей православной церкви)
002-3 - Материалы, предназначенные для благотворительных целей
010 - Износ основных средств
011 - Основные средства, сданные в аренду

Налогообложение и деятельность прихода в рамках совместного исповедания и распространения веры

Деятельность приходов и монастырей в рамках совместного исповедания и распространения веры не облагается налогом на прибыль. Это отражено в Налоговом кодексе РФ, части 2, подпункте 27 пункта 1 статьи 251 (глава 25).

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы   (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ).

  • 1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения. 

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.01  г. №  251 утвержден перечень предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.

Приходы не являются плательщиками акцизов. Согласно ст.181 НК РФ не признаются ювелирными изделиями, а следовательно, и подакцизными товарами предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии и (или) богослужении.

Статья 181. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

  • 1. Подакцизными товарами признаются:

6) ювелирные изделия.

Не признаются ювелирными изделиями предметы религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования при совершении религиозных церемоний и обрядов).

Приходы, не осуществляющие предпринимательской деятельности, не имеют выручки от реализации и, соответственно, не уплачивали в 2002 году и ранее налог на пользователей автомобильных дорог. (Пункт 1 статьи 5 Закона РФ от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»). В п. 33.12 Инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» разъясняется, что у религиозных объединений не являются выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) денежные средства (пожертвования), получаемые на осуществление религиозной деятельности, в том числе и при предоставлении в ответ на пожертвования предметов, непосредственно связанных с религиозной деятельностью. Коммерческие организации, учредителями которых являются религиозные объединения, уплачивают налог от выручки от реализации продукции (работ, услуг) и от разницы между продажной и покупной ценами товаров. Из налогооблагаемой базы у указанных налогоплательщиков исключаются отчисления на благотворительные и культурно-просветительские цели.

Приходы, как и другие религиозные организации, не были освобождены в 2002 году и ранее от уплаты налога на землю и налога с владельцев автотранспортных средств при наличии соответствующего имущества. С 1 января 2003 года вводится транспортный налог.

До конца 2002  г. религиозные организации не уплачивали налог на имущество.

В 2002 году не везде был урегулирован вопрос о налоге с продаж. Налог с продаж - это региональный налог. По состоянию на 3 октября 2002 года в ряде регионов он не введен (в Ленинградской, Калужской, Рязанской, Томской областях, Агинском Бурятском автономном округе, Таймырском (Долгано-
Ненецком) автономном округе, Ханты-Мансийском автономном округе, Ямало-Ненецком автономном округе) или отменен (в Пермской области, в Чукотском автономном округе).

Для приходов, расположенных в этих регионах, данный вопрос не актуален.

Статьей 350 главы 27 НК РФ, часть 2 вводится льгота, согласно которой операциями, не подлежащими налогообложению (освобождаемыми от налогообложения) являются услуги по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями. Значит, однозначно не подлежат налогообложению средства, поступающие в качестве пожертвований при проведении венчаний, панихид, отпеваний, при поминовении о здравии и упокоении.

Пока еще официально неурегулированным остается вопрос об уплате налога с продаж с тех средств, которые поступают от верующих при распространении религиозными организациями через церковные лавки, киоски и т.п. свечей, книг, журналов, газет, аудио- и видеокассет духовного содержания, других предметов религиозного назначения. Эти предметы отличаются тем, что они освящены благословением кого-либо из высших иерархов Русской Православной Церкви, священником храма, Православным Крестом, изображенным на обложке книги либо в тексте. И все они освящены (имеются в виду книги, газеты, журналы) словом Божиим. Эти предметы являются неотъемлемым элементом деятельности прихода как религиозного объединения верующих в целях совместного исповедания и распространения веры.

Как уже было отмечено выше, признаки, соответствующие данной цели, это: вероисповедание, совершение Богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

Поэтому льгота должна быть введена не только на услуги по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями. Распространение свечей, книг, журналов, газет, аудио- и видеокассет духовного содержания, других предметов религиозного назначения среди верующего населения и пожертвования верующего населения на уставную деятельность религиозной организации также не должно быть объектом обложения налогом с продаж, так как этот процесс не имеет никакого отношения к процессу реализации товаров.

Свечи, материалы, книги, журналы, газеты, аудио- и видеокассеты духовного содержания, другие предметы религиозного назначения отражаются в бухгалтерском учете как материалы (счет 10). Задачей бухгалтерского учета финансово-экономической деятельности прихода является максимально точное отражение полной фактической себестоимости, по которой указанные выше предметы распространяются. Но между полной фактической себестоимостью предметов и пожертвованием нет полного тождества. Полная фактическая себестоимость предмета является ориентиром для пожертвования. Обычным в деятельности прихода является пожертвование, превышающее полную фактическую себестоимость передаваемого предмета, либо передача предмета священником прихожанину бесплатно.

Те приходы, которые расположены на территории, где налог с продаж введен, должны отстаивать свои позиции, исходя из того, что в религиозных организациях при ведении уставной Богослужебной деятельности не возникает процесса реализации, а значит, и объекта обложения налогом с продаж3.

Глава 27 части второй НК РФ и региональное законодательство должны быть дополнены в части льготы, предоставляемой религиозным организациям следующим образом:

«Операциями, не подлежащими налогообложению (освобождаемыми от налогообложения), являются услуги по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями, а также пожертвования верующего населения на уставную деятельность религиозной организации, операции в связи с распространением свечей, книг, журналов, газет, аудио- и видеокассет духовного содержания, других предметов религиозного назначения среди верующего населения».

В отношении прошлого 2002 года следует иметь в виду положение пункта 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Следовательно, установив льготу в 2003 году, можно распространить ее действие и на 2002 год.

Учет пожертвований и целевых поступлений

Финансовые ресурсы религиозных организаций формируются из следующих источников:

  • пожертвований граждан и организаций, в том числе при распространении предметов и литературы религиозного назначения;
  • целевых поступлений;
  • целевого бюджетного финансирования (при выполнении совместно с государством социальных программ);
  • доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемых для достижения уставных целей и соответствующей этим целям, а также отчислений от создаваемых предприятий и хозяйственных организаций.

Религиозной организацией может быть получена от зарубежных благотворительных организаций гуманитарная и техническая помощь. Ее полная или частичная продажа запрещается, поэтому ее нельзя отнести к финансовым ресурсам религиозной организации. Предметы, поступающие в качестве технической и гуманитарной помощи, являются объектами забалансового учета. Религиозная организация может быть только их распространителем.

Пожертвования в православных церквях, монастырях и их подворьях поступают от прихожан или других физических лиц в основном анонимно: через кружечный сбор или посредством ящика для сбора пожертвований.

В этом случае первичным документом, подтверждающим факт свершения операции, является акт приема пожертвований или акт вскрытия ящика для пожертвований.

В состав комиссии по оприходованию анонимных пожертвований могут быть включены председатель Приходского совета, казначей, члены ревизионной комиссии.

Акт №

 вскрытия ящика для пожертвований

 г._________________                                                 «____»_______________200__г.

Настоящий акт составлен следующими лицами:

1.    _______________________________
(ф.и.о., должность в организации);

2.    _______________________________
(ф.и.о., должность в организации);

3.    ________________________________
(ф.и.о., должность в организации)

о том, что они вскрыли ящик для пожертвований, установленный по адресу_______________для сбора средств в пользу________________________________.
                            (название организации)

 Вышеназванный ящик для пожертвований установлен по решению Приходского совета №____ от «___»__________200__ г.

При вскрытии в ящике для пожертвований находилось  ________________ рублей.

(сумма прописью)

Денежные средства переданы в бухгалтерию  _______________________________

                                                                                                 (наименование организации)

приходный ордер №_____ от «___»_____________200__г.

Члены комиссии: ___________________
                                      (ФИО, подпись)

                             ______________________
                                      (ФИО, подпись)

                              ____________________
                                      (ФИО, подпись)

«    »_____________ 200__ года

На сумму поступившего пожертвования согласно акту заполняется приходный кассовый ордер, и бухгалтерская операция отражается в кассовой книге.

 

 

 

 

Анонимное пожертвование может поступить и непосредственно в кассу религиозной организации; в этом случае в приходном кассовом ордере делается запись «анонимное пожертвование», и паспортные данные жертвователя не указываются. Запись бухгалтерской операции по поступлению анонимного пожертвования также отражается в кассовой книге.

 

 

 

Пожертвование может поступить и не анонимно. В этом случае в кассе религиозной организации оформляется приходный кассовый ордер с указанием ФИО жертвователя и его паспортных данных. Запись бухгалтерской операции по поступлению пожертвования от определенного физического лица также отражается в кассовой книге.

 

 

 

 

При поступлении пожертвования от физических и от юридических лиц на расчетный или валютный счета делаются следующие проводки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Жертвователи - физические лица могут получить льготу в виде освобождения от налога на доходы с физических лиц тех средств, которые перечислены (через сбербанк) или переданы наличными в кассу прихода на уставные цели.

(Продолжение следует)

1 Из пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 26 сентября 1997 года № 125-ФЗ «О свободе совести и религиозных объединениях».

2 Приведенный примерный рабочий план счетов согласован с главным бухгалтером Патриархии и опубликован в журнале «Приход», № 8, 2002 год. В данной редакции исключен забалансовый субсчет 1 к счету 002 «Свечи в штуках и по номерам», так как они отражаются в аналитическом учете к балансовому субсчету 10-1.

3 Объектом налогообложения, согласно статье 349 главы 27 второй части НК РФ признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Аналогичный подход к объекту налогообложения был и до введения в действие главы 27 в региональном законодательстве. Например, в пункте 1 статьи 2 Закона города Москвы «О налоге с продаж» от 17 марта 1999 года №  14 «Объект налогообложения» говорится: «Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет».

После приведения Законодательства города Москвы в соответствии с главой 27 части второй НК РФ, в пункте 1 статьи 2 Закона города Москвы «О налоге с продаж» от 09.11 . 2001 №  57 (в ред. Закона г. Москвы от 27.03.2002 № 14) говорится: «При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг)».

Оригинал статьи: http://www.dis.ru/nko/arhiv/2003/1/1.html